Obdavčitev izplačil življenjskih zavarovanj (ŽZ) po ZDoh-2

Kadar sta plačnik in upravičenec pravna oseba

Če je plačnik premije in upravičenec do izplačila iz (naložbenega) življenjskega zavarovanja pravna oseba, se davčna osnova določa po 86. členu ZDoh-2. Zakon določa jasno pravilo: davčna osnova od dohodka iz življenjskega zavarovanja je razlika med prejetim izplačilom in vplačilom.

Pojasnilo: davčna osnova ni celotno izplačilo, temveč le »dobiček« – torej razlika med tem, kar je zavarovalec (podjetje) vplačal v premije, in tem, kar je od zavarovalnice prejel.

86. člen ZDoh-2 – davčna osnova od dohodka iz življenjskega zavarovanja

V nadaljevanju so povzete določbe 86. člena ZDoh-2, ki jih mora podjetje upoštevati pri obračunu davčne osnove:

• (1) Davčna osnova od dohodka iz življenjskega zavarovanja je razlika med prejetim izplačilom in vplačilom.
• (2) Vrednost vplačila se v primeru obročnih vplačil določi kot seštevek vseh obročnih vplačil.
• (2) Če izplačilo ni prejeto v enkratnem znesku, temveč obročno, se vplačilo (oziroma seštevek vseh obročnih vplačil) porazdeli enakomerno med obdobja izplačevanja obročnih izplačil.
• (2) Če celotno obdobje izplačevanja obročnih izplačil v pogodbi ni določeno, se kot celotno obdobje upošteva razlika med zavezančevo starostjo ob prvem obročnem izplačilu in pričakovano življenjsko dobo zavezanca po podatkih Statističnega urada RS (povprečje pričakovanega trajanja življenja ob rojstvu moškega in ženske).

Kadar sta plačnik in upravičenec fizična oseba

Če je plačnik premije in upravičenec (naložbenega) življenjskega zavarovanja fizična oseba, veljajo naslednja pravila.

Dohodnine se ne plačuje od dohodka iz življenjskega zavarovanja, če nastane pravica zahtevati izplačilo zavarovalne vsote po preteku desetih let od dneva sklenitve pogodbe o življenjskem zavarovanju, če sta sklenitelj zavarovanja in upravičenec ena in ista oseba ter ni bila podana zahteva za izplačilo pred potekom desetih let.

• Pogodba mora trajati vsaj 10 let od dneva sklenitve.
• Sklenitelj zavarovanja in upravičenec do izplačila morata biti ista oseba.
• Ne sme biti podana zahteva za izplačilo pred potekom desetih let (odkup, delni odkup).
• Če je katerikoli pogoj kršen, se davčna osnova določa po 86. členu ZDoh-2 (razlika med izplačilom in vplačilom).

Praktični primer izračuna davčne osnove

Primer: podjetje je v obdobju 15 let vplačalo skupaj 30.000 EUR premij naložbenega življenjskega zavarovanja, ob doživetju je prejelo enkratno izplačilo 42.000 EUR. Davčna osnova po 86. členu ZDoh-2 znaša 12.000 EUR (42.000 – 30.000). Od te razlike se obračuna davek po pravilih ZDDPO-2 (izplačilo pravni osebi) oziroma ZDoh-2 (izplačilo fizični osebi, ko ne velja oprostitev).

Če se izplačilo prejme obročno – npr. v 10 letnih obrokih po 4.200 EUR – se tudi vplačilo enakomerno porazdeli po istem obdobju (3.000 EUR na leto), davčna osnova posameznega obroka pa znaša 1.200 EUR (4.200 – 3.000).

Povezane pravne podlage

Za celovito razumevanje obdavčitve življenjskih zavarovanj je smiselno poznati še naslednje predpise:

• ZDoh-2, 86. člen – davčna osnova od dohodka iz življenjskega zavarovanja.
• ZDoh-2, oprostitev po 10 letih za fizične osebe (sklenitelj = upravičenec).
• ZDoh-2, 39. člen – boniteta zaposlenega, če je upravičenec delojemalec.
• ZDDPO-2, 29. in 35. člen – davčno priznavanje odhodkov pri rizičnem in naložbenem življenjskem zavarovanju.
• SRS 3 (2006), točki 3.8 in 3.46 – računovodska obravnava dolgoročnih finančnih naložb.

Pogosta vprašanja