Obdavčitev izplačil PDPZ: pokojnine iz dodatnega pokojninskega zavarovanja

Pravna podlaga za obdavčitev pokojnin iz PDPZ

ZDoh-2 v 7. točki drugega odstavka 37. člena določa, da se za dohodek iz delovnega razmerja štejejo tudi pokojnine iz prostovoljnega dodatnega pokojninskega in invalidskega zavarovanja, razen izplačila odkupne vrednosti v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju (ZPIZ-1) ter Zakonom o prvem pokojninskem skladu RS in preoblikovanju pooblaščenih investicijskih družb.

Dohodek iz delovnega razmerja se po ZDoh-2 všteva med dohodek iz zaposlitve, ki ga izplačuje delodajalec. Po določbah ZDoh-2 se torej za delodajalca šteje tudi oseba, ki izplačuje pokojnino (izplačevalec dodatne pokojnine).

Kaj se šteje za pokojnino po ZDoh-2, kamor se všteva tudi dohodek na podlagi PDPZ v skladu z ZPIZ-1, je pojasnjeno v 40. členu. Zavarovancem iz PDPZ lahko pripada pravica do dodatne starostne, invalidske ali družinske pokojnine v obliki mesečne pokojninske rente.

Davčna osnova in stopnja akontacije dohodnine

Akontacija dohodnine od mesečnih pokojninskih rent, prejetih na podlagi PDPZ v skladu z ZPIZ-1, se izračuna po stopnji 25 % brez upoštevanja 1/12 splošne olajšave (111. člen), osebne olajšave (prvi in drugi odstavek 112. člena) in posebne olajšave za vzdrževane družinske člane (114. člen ZDoh-2).

ZDoh-2 v 127. členu določa način izračuna akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve. Izračun je odvisen od tega, ali je dohodek dosežen pri glavnem delodajalcu (izplačevalcu, kjer zavezanec dosega pretežni del pokojnine) ali pri delodajalcu, ki ni glavni.

Ker član vzajemnega pokojninskega sklada ne more pridobiti pravice do dodatne starostne pokojnine, dokler ne uveljavi pravice do pokojnine iz obveznega zavarovanja, se za glavnega izplačevalca šteje Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje (ZPIZ), ki izplačuje pokojnino iz obveznega zavarovanja. Izplačevalec dodatnih pokojninskih rent PDPZ se torej ne šteje za glavnega izplačevalca. Akontacija dohodnine se zato izračuna po šestem odstavku 127. člena ZDoh-2 (25 % brez dvanajstine letnih olajšav).

Davčna osnova pokojnin je opredeljena v tretjem odstavku 41. člena ZDoh-2: v davčno osnovo od pokojnin iz pokojninskega in invalidskega zavarovanja se šteje dohodek, odmerjen v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju.

• Stopnja akontacije: 25 %.
• Ne upošteva se 1/12 splošne olajšave (111. člen).
• Ne upošteva se osebna olajšava (112. člen, prvi in drugi odstavek).
• Ne upošteva se posebna olajšava za vzdrževane družinske člane (114. člen).

Kdaj je izplačilo iz PDPZ oproščeno dohodnine

V skladu s šesto točko 107. člena ZDoh-2 se dohodnina ne plačuje od izplačila odkupne vrednosti ob rednem prenehanju PDPZ zaradi pridobitve pravice do pokojnine, pod pogojem, da sredstva niso izplačana zavarovancu, temveč se skladno z 352. in 353. členom ZPIZ-1 v enkratnem znesku prenesejo izplačevalcu pokojnine v imenu in za račun zavarovanca, ki sklene zavarovanje z doživljenjsko mesečno pokojninsko rento.

V praksi je torej ključno, da se ob izpolnitvi pogojev za pridobitev dodatne pokojnine akumulirana sredstva ne izplačajo zavarovancu v enkratnem znesku, temveč se prenesejo izvajalcu, ki bo iz njih izplačeval doživljenjsko rento.

Kdo je zavezanec za plačilo davčnega odtegljaja

Ob izplačilu mesečne pokojninske rente iz PDPZ mora izplačevalec za davčnega zavezanca izračunati, odtegniti in plačati davčni odtegljaj od navedenih rent. Izplačevalec se šteje za plačnika davka po 58. členu Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2). Šteje se, da je plačnik davka, ki je odtegnil davčni odtegljaj, ta odtegljaj odtegnil v breme dohodka davčnega zavezanca.

Pogosta vprašanja